Судебная бухгалтерия - Бандурка А.М.

Скачать бесплатно учебное пособие: Судебная бухгалтерия, Бандурка А.М.

Год выпуска: 2007

Автор: Бандурка А.М., Бандурка А.А., Лукин В.А, Поникаров В.Д., Беляева Л.А.

Жанр: Финансы

Формат: PDF

Качество: OCR

Количество страниц: 468

Описание: Радикальные реформы, связанные с переходом Украины к рыночным отношениям, привели к значительному росту правонарушений в финансово-хозяйственной сфере и «тенизации» экономики. Так, расчеты, проведенные с использованием различных непрямых методов оценки, свидетельствуют, что в теневом секторе вырабатывается приблизительно половина внутреннею валового продукта Украины. Причем, по мнению отечественных и зарубежных экспертов, этот уровень теневой экономики в Украине можно считать только нижним пределом.

Основными последствиями «тенизации» экономики являются нарушение денежного обращения, сокращение налоговых поступлений, развитие инфляционных процессов, неконтролируемое расслоение населения но уровню доходов, отток капиталов за границу, что существенно затрудняет структурную перестройку хозяйственного комплекса Украины и обеспечение сбалансированности государственного бюджета. Однако наиболее опасным последствием расширения теневого сектора является криминализация экономики в целом, приводящая к тому, что экономическая преступность становится фактором, влияющим на экономическую безопасность государства.
По данным МВД Украины, за 2005 г. в экономическом секторе Украины выявлено 45,1 тыс. преступлений (+2,6%), из них 22,5 гыс. тяжких и особо тяжких преступлений. Возбуждено 795 (+116.5) уголовных дел с ущербом свыше 1 млн грн. Сумма ущерба по выявленным преступлениям составляет 18,6 млрд грн. Возмещение материального ущерба обеспечено на 10,1 млрд грн. Из 25,9 тыс. расследованных по экономическим преступлениям уголовных дел 24.5 тыс. направлено на рассмотрение судов.
Почти половина экономических преступлений в Украине в 2005 г. совершена должностными лицами.
Разоблачено 1163 должностных лица органов исполнительной власти, среди которых 587 руководители, раскрыто свыше 500 организованных преступных групп, каждая третья из них - экономического направления, каждая восьмая с коррумпированными или международными связями.
В последние годы в Украине значительно возросло количество экономических преступлений, особенно в сфере денежно-кредитных отношений, внешнеэкономической деятельности, приватизации государственного имущества и на фондовом рынке.
Сегодня юридические услуги и экономическая преступность значительно отличаются от той, которая была присуща командно-административной социалистической системе. Современные экономические преступления, особенно в банковской сфере и сфере внешнеэкономической деятельности, базируются на глубоких профессиональных знаниях и носят ярко выраженный интеллектуальный характер.
Согласно действующему законодательству, все хозяйственные операции, из которых складывается хозяйственная деятельность любого предприятия, организации или учреждения, должны находить свое отражение в бухгалтерском учете. Поэтому основными источниками информации при расследовании экономических преступлений и разрешении хозяйственных споров в суде и хозяйственном суде являются данные первичных учетных документов, записи в регистрах бухгалтерского учета, а также составленная на этой базе отчетность предприятий.
Соответственно и работникам правоохранительных органов необходимы глубокие знания в области судебной бухгалтерии.
Юристы, как правило, не имеют специального экономического образования и потому не могут квалифицированно оценить экономическую (в основном бухгалтерскую) информацию, содержащуюся в материалах дела. Специалисты в области бухгалтерского учета издавна привлекались в ходе уголовного и гражданского процесса для оценки материалов дела и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Вместе с тем юристы (оперативные работники, следователи, прокуроры, судьи) должны иметь хотя бы общее представление об исследуемом материале. Помочь им в этом, дать необходимые специальные знания должна судебная бухгалтерия.
Знания, полученные при изучении судебной бухгалтерии, должны помочь работникам правоохранительных органов правильно организовать поиск следов противоправных деяний, присущих рыночным отношениям, своевременно организовать проведение контрольно-ревизионных процедур, привлекая к ним работников контролирующих органов и аудиторских фирм, квалифицированно оценивать документы, собранные при расследовании экономических преступлений и разрешении гражданско-правовых споров.
Работники правоохранительных органов должны знать возможности судебно-бухгалтерской экспертизы, как источника новых доказательств, уметь объективно исследовать все полученные бухгалтерские доказательства.
С развитием рыночных отношений в экономике страны возрастает потребность в изучении судебной бухгалтерии. Как свидетельствует опыт стран с развитой рыночной экономикой, потребность в специалистах по судебной бухгалтерии увеличивается приблизительно вдвое за каждые пять лет.
Судебная бухгалтерия базируется как на экономических, так и на юридических знаниях, поэтому можно утверждать, что это — комплексная дисциплина. Она изучает закономерности отражения в экономической информации нарушений действующего законодательства и других нормативно-правовых актов в хозяйственной деятельности предприятий и организаций, разрабатывает приемы и методы выявления этих нарушений, научно обосновывает методику применения специальных экономических и бухгалтерских знаний в следственной и юридической практике. Исходя из изложенного, можно дать следующее определение этой дисциплины.
Судебная бухгалтерия — это комплексная прикладная экономико-правовая дисциплина, которая рассматривает возможности применения специальных экономических знаний в юридической практике. Она изучает способы отражения негативных изменений, происходящих в хозяйственной деятельности предприятий, в экономической документации и разрабатывает приемы и методы выявления этих изменений.
В судебной бухгалтерии рассматриваются вопросы теории и практики бухгалтерского у чета, контроля, экономического анализа и судебно-бухгалтерской экспертизы, причем не только с экономической, но и с правовой (криминалистической) точки зрения.
Предметом судебной бухгалтерии являются негативные изменения в хозяйственной деятельности предприятий и организаций, вызванные какими-либо деструктивными факторами.
В качестве деструктивных факторов могут выступать административные проступки, противоправные действия, совершаемые под видом бухгалтерских операций, другие виды экономических нарушений.
Под методом любой науки понимают способ исследования, который характеризуется совокупностью специфических принципов, средств и процедур, определяющих путь установления истины. В этом смысле метод судебной бухгалтерии характеризуется специфическими способами сбора данных об исследуемых хозяйственных операциях как на основе оперативно-розыскной деятельности, так и путем обработки учетной информации, проверки этих операций приемами документального и фактического контроля с позиций законности и целесообразности получения новых доказательств с использованием специальных познаний в области бухгалтерского учета и экономического анализа и юридической оценки собранных фактов в уголовном, гражданском и хозяйственном производстве.
Таким образом, судебная бухгалтерия в качестве специальных методов использует методы специальных экономических дисциплин и, в первую очередь, экономического контроля: документальные, расчетно-аналитические и фактические проверки.
В условиях социалистической экономики действие деструктивных факторов направлялось, как правило, против государственной собственности и обычно проявлялось в виде хищений. В настоящее время правонарушения могут быть направлены как против государственной собственности, так и против негосударственной собственности (собственности учредителей, в качестве которых могут выступать и юридические, и физические лица). Правонарушения, направленные против государственной собственности, имеют вид прямых хищений имущества либо выступают в виде уклонения от уплаты налогов в бюджет. Правонарушения, направленные против негосударственной собственности, чаще всего имеют вид хищений и во многих случаях совершаются персоналом. Как видим, и государство, и частные собственники заинтересованы в том, чтобы повысить надежность системы бухгалтерского учета.
Именно потому в последние годы ряд авторов включает в предмет судебной бухгалтерии и рассмотрение защитных функций бухгалтерского учета. Защитные функции учета начинают проявляться тогда, когда система бухгалтерского учета и контроля строится на принципах противодействия совершению противоправных действий. Такой подход существенно расширяет определение предмета судебной бухгалтерии. Кроме того, расширяется и сфера применения этой дисциплины. Рассмотрение и изучение защитных функций бухгалтерского учета представляет интерес не только для правоведов, но и для предпринимателей. Собственники предприятия, безусловно, заинтересованы в повышении защитных функций учета на своем предприятии, так как это предохраняет их от хищений имущества и фактов мошенничества со стороны наемного персонала.
Однако методика работы с бухгалтерской информацией у работников правоохранительных органов отлична от той, которая применяется в бухгалтерском учете и ревизии. Как правило, оперативные работники и следователи начинают работу, используя имеющуюся оперативную информацию. Затем на основе оперативной информации целенаправленно изучается первичная документация, проводится инвентаризация и в случае необходимости исследуется информация в бухгалтерских регистрах и формах отчетности. На определенном этапе к изучению и исследованию документов могут привлекаться путем назначения документальной ревизии ревизоры и эксперты-бухгалтеры в случае назначения экспертизы.
Судебная бухгалтерия взаимосвязана не только со специальными экономическими дисциплинами, но и с юридическими дисциплинами.
Наиболее четко просматривается взаимосвязь судебной бухгалтерии с оперативно-розыскной деятельностью. Значительная часть расследований в сфере экономической преступности основывается на оперативной информации, которая дает направление поисковой работе оперативных работников и ревизоров.
Кроме того, в условиях «тенизации» экономики, когда многие предприятия в «официальном» бухгалтерском учете не отражают значительную часть своих операций или вообще не ведут учёта, сведения о совершенных ими хозяйственных операциях можно добыть лишь с Применением оперативно-розыскных мероприятий. И лишь потом добытая в ходе оперативнорозыскной деятельности информация может послу жить для восстановления бухгалтерского учета на предприятии и оценки деятельности предприятия с точки зрения соответствия ее действующему законодательству.
Криминалистические методы исследования часто помогают работникам контролирующих и правоохранительных органов определить степень доброкачественности бухгалтерских документов и правильно оценить зафиксированные ими хозяйственные операции. В случае необходимости при исследовании бухгалтерских документов могут применяться различные виды криминалистических экспертиз: почерковедческая, товароведческая. авторская и т. д.
Знание уголовного и административного права необходимо для правильной квалификации выявленных нарушений, а звания в области уголовного процесса — для правильного проведения всех процессуальных действий, в частности, для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы. Кроме перечисленных юридических дисциплин, судебная бухгалтерия взаимосвязана с гражданским правом, гражданским процессом и другими дисциплинами.
Особенно важны знания в области судебной бухгалтерии для работников правоохранительных органов в условиях реформирования системы бухгалтерского учета, которое происходит в настоящее время в Украине. Главной задачей трансформации национальной системы бухгалтерского учета является приведение ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами бухгалтерского учета. Переход к применению международных стандартов финансовой отчетности осуществляется в рамках реализации стратегическою курса Украины на интеграцию в мировое экономическое пространство, которая предусматривает адаптацию законодательства Украины к законодательству развитых стран. Это является особенно важным в условиях глобализации экономической преступности и расширения ее международных связей. Например, по оценкам специалистов, за пределы Украины за десять первых лет ее независимости было незаконно вывезено денежных средств на сумму более 40 млрд долл. США.
Одним из первых шагов по регулированию бухгалтерского учета в направлении гармонизации его с международными стандартами явилось принятие в 1999 г. Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (с последующими изменениями и дополнениями). Этот закон и разработанные на его основе национальные Положения (стандарты) бухгалтерскою учета — П(С)БУ — установили основные принципы его ведения в современных условиях, определив данные бухгалтерскою учета базовыми для составления любой отчетности, содержащей стоимостные показатели.
Различные отрасли и подотрасли экономики имеют свои особенности, которые находят отражение и в системе бухгалтерскою учета. Все их изучить в одном курсе сложно, причем, кроме основ судебной бухгалтерии, для успешного раскрытия экономических преступлений практическим работникам правоохранительных органов нужно знать и технологические особенности отраслей народного хозяйства, и особенности учета в отраслях и подотраслях. Однако некоторые вопросы имеют настолько большое значение, что без их рассмотрения в курсе судебной бухгалтерии обойтись нельзя. К таким вопросам, по нашему мнению, относятся налоговый учет и расследование нарушений в налоговой сфере, а также бюджетный учет и расследование нарушений в бюджетных учреждениях.
Именно из этого и исходили авторы, включая специальные разделы в структуру книги, которая состоит из шести разделов.
В первом разделе пособия приводятся основные теоретические принципы организации бухгалтерского учета в соответствии с национальными стандартами.
Во втором разделе рассматриваются вопросы организации контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
В третьем разделе приводится методика исследования материалов бухгалтерского учета отдельных хозяйственных процессов и операций при расследовании хозяйственных правонарушений.
В четвергом разделе рассматриваются основы налогового учета и практики расследования правонарушений в налоговой сфере.
В пятом разделе дается информация о бюджетной системе Украины, рассматриваются основы бюджетного учета и методика исследования документов и материалов, используемых в деятельности бюджетных учреждений.
В шестом разделе пособия рассматриваются вопросы использования специальных знаний в области бухгалтерского учета при проведении судебных экспертиз.
Специальные экономические термины, наиболее широко применяемые в практической деятельности, приведены в кратком словаре в виде приложения (см. Приложение 2).
Некоторые примеры, приведенные в тексте, уже не соответствуют действующим нормативным актам, однако они хорошо характеризуют методику поиска злоупотреблений и нарушений в сфере экономики и их расследования. Все примеры взяты из личной практики авторов.
Разделы 1, 2, 3 и 6 подготовлены А. М. Бандуркой, В. А. Лукиным и В. Д. Поникаровым совместно, раздел 4 подготовлен А. А. Бандуркой, а раздел 5 — Л. А. Беляевой.
Авторы подчеркивают, что сфера применения судебной бухгалтерии значительно шире вопросов, изложенных в предлагаемом пособии. В связи с этим будут признательны читателям за изложенные предложения по улучшению структуры и содержания книги.
При подготовке пособия авторы использовали свой многолетний опыт работы в правоохранительных органах, финансовой и экспертнобухгалтерской деятельности и научно-преподавательской работы в высших учебных заведениях Украины.


скачать учебное пособие: Судебная бухгалтерия - Бандурка А.М.