Налоговый механизм регулирования инвестиционной активности предприятий

В современных условиях на переднем плане должны стоять задачи развития экономики, предполагающие такие уровни инвестиций и обновления основного капитала, при которых возрастает конкурентоспособность продукции. Среднегодовые темпы экономического роста в стране - 6, 9% в 2003-2006 гг. -можно объяснить меньшей приростной капиталоемкостью при норме накопления 18% (в 2007 г. - 19, 5%), обусловленной тем, что значительная часть прироста продукции в эти годы была получена при использовании старых производственных мощностей. В дальнейшем все большая часть прироста производства потребует создания новых мощностей и, следовательно, увеличения приростной капиталоемкости. По некоторым оценкам, ее величина должна возрасти с 2, 8 до 4, 5-5% в долгосрочной перспективе за счет повышения нормы накопления до 25%, а для ускорения экономической динамики - до 30-35% (1) .

Финансовые накопления хозяйствующих субъектов (даже если абстрагироваться от финансовых накоплений государства) позволяют в полном объеме профинансировать инвестиции в основной капитал, сложившиеся в последние годы. Однако эти возможности остаются потенциальными и для их реализации необходимо использовать налоговые, бюджетные, кредитные и другие механизмы.

Решение задачи повышения инвестиционной активности как фактора экономического роста и придания устойчивости позитивным сдвигам в динамике инвестиций в основной капитал обеспечивается рынком и механизмом регулирующего воздействия государства на инвестиционный процесс. При этом государственное влияние на инвестиционные процессы необходимо для того, чтобы переломить неблагоприятные тенденции, инвестиционную непривлекательность регионов и отраслей, пассивность хозяйствующих субъектов в сфере инвестиционной деятельности.

Конкурентоспособность национальной экономики зависит от ряда факторов, среди которых, прежде всего, следует выделить состояние основных фондов. Количественные и качественные характеристики основных фондов определяются соотношением темпов их обновления и выбытия, степенью износа, удельным весом полностью изношенных машин и оборудования. По данным Росстата, лишь с 2003 г. удалось сформировать устойчивое превышение (в 2 и более раза) коэффициента обновления основных фондов над коэффициентом выбытия. Но и этого превышения недостаточно для сокращения доли полностью изношенных основных фондов (13, 3% в 2005 г.) и снижения степени их износа (44, 3%).

В этой связи перед государством встает проблема поиска и выбора форм и методов воздействия на развитие инвестиционной активности и формирование инвестиционных ресурсов предприятий. С помощью системы налогообложения государство влияет на объем финансовых ресурсов, остающихся в распоряжении предприятий и которые могут быть распределены между акционерами (учредителями) и использованы как инвестиции в форме капитальных вложений в основной капитал и в форме финансовых вложений в ценные бумаги.

Налоговый механизм регулирования инвестиционной деятельности призван обеспечивать равновесие между фискальной и регулирующей функциями налогов, проявляясь в различных формах: специальные налоговые режимы (в форме соглашения о разделе продукции) (2) , изменение срока уплаты налога (в форме предоставления инвестиционного налогового кредита), налоговые льготы, связанные со стимулированием инвестиций в основной капитал и научно-технические разработки (налоговые стимулы инвестиционной активности).

Совокупность налоговых льгот рассматривается как часть механизма налогового регулирования, включающего различные формы, виды и инструменты, призванные способствовать увеличению (при прочих равных условиях) прибыльности хозяйствующих субъектов, росту объема их собственных финансовых ресурсов. Налоговые стимулы, уменьшающие денежные обязательства хозяйствующих субъектов перед государством, включают: освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налога в течение определенного периода (так называемые налоговые каникулы на 2 года, 5 лет и т. д.); освобождение объекта (полное или частичное) от налогообложения; льготы, предоставляемые посредством уменьшения налоговой базы (вычеты, скидки) и установления пониженной налоговой ставки.

Экономистами признано, что именно прямые налоги, а среди них налог на прибыль, содержат наибольшие потенциальные возможности для регулирующего воздействия на темпы, масштабы и направления инвестиционной деятельности. В сочетании с амортизационной политикой налог на прибыль определяет размеры собственных финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, которые могут быть использованы для обеспечения дальнейшего роста, и в конечном счете формирует существенную часть инвестиционного потенциала, необходимого для развития экономики.

С 1 января 2002 г. в связи с введением в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ в механизме исчисления и уплаты налога на прибыль произошли кардинальные изменения. Ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой различных льгот, изменился и порядок расчета налоговой базы. До 1 января действовал порядок, в соответствии с которым при осуществлении капитальных вложений организация имела возможность пользоваться инвестиционной льготой по налогу на прибыль, позволявшей до 50% налогооблагаемой прибыли направлять на финансирование капитальных вложений (3) . По данным за 2000 г., сумма льгот по налогу на прибыль, предоставленных по федеральному налоговому законодательству, составила 120, 2 млрд. руб., или 20, 6% налогооблагаемой прибыли. Значение этих льгот в инвестициях в основной капитал становится очевидным, если отметить, что на их долю пришлось более 50% капитальных вложений.

Упраздняя инвестиционную льготу по налогу на прибыль, власти пошли на резкое снижение ставки налога на прибыль и введение новой амортизационной политики в целях налогообложения. Налоговым кодексом РФ предусматриваются только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Выбор метода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту. При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, т. е. к имуществу со сроком полезного использования от 20 лет и выше, может применяться только линейный метод.

Сохраняется также право организаций на применение так называемой ускоренной амортизации с коэффициентом 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности (4) С 1 января 2008 г. введен дополнительный повышающий коэффициент (не более 3) в отношении основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. Таким образом, новые амортизационные нормы действительно позволяют в начальный период эксплуатации существенно поднять величину амортизации. Однако при этом следует иметь в виду, что ускоренная амортизация применяется к остаточной стоимости основных средств, а линейная - к балансовой стоимости амортизируемого имущества.

В 2005 г., учитывая критику со стороны некоторых ученых, Торгово-промышленной палаты РФ и Российского союза промышленников и предпринимателей относительно ошибочности отмены инвестиционной налоговой льготы, власти вводят в гл. 25 Налогового кодекса РФ новую норму, льготу по которой для краткости именуют "амортизационной премией" (5) . Речь идет о п. 1.1 ст. 259, в соответствии с которой налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257. Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272). Налогоплательщик, принявший решение применять положение п. 1.1 ст. 259 в целях налогообложения прибыли, должен зафиксировать это в своей учетной политике для целей налогообложения с указанием размера доли расходов на капитальные вложения - в пределах 10% первоначальной стоимости вводимых объектов основных средств. Этой нормой налогоплательщику предоставляется право на разовый перенос части стоимости основных средств на расходы на производство товаров (работ, услуг).

В соответствии с изменениями, внесенными в п. 3 ст. 272 Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 216, расходы в виде капитальных вложений (п. 1.1 ст. 259) с 1 января 2008 г. признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (6) .

Сравнительный анализ суммарных величин амортизации и чистой прибыли в случаях применения и неприменения амортизационной премии показал, что в конечном счете каких-либо существенных преимуществ применение такой премии не даст. Эффект в случае ее применения проявляется только в первый год использования основных средств, который в последующие годы нейтрализуется увеличением налога на прибыль, вызванного уменьшением амортизации. Пользование инвестиционной амортизационной премией не всегда выгодно налогоплательщику, что подтверждается показателем соотношения суммы амортизационной премии в размере 65, 6 млрд. руб. и 10% объема введенных в эксплуатацию основных производственных фондов - 127 млрд. руб. (по данным 2006 г.). Это соотношение подтверждает вывод о том, что на практике налогоплательщики использовали возможность получения такой премии менее чем наполовину.

Амортизационную премию следует рассматривать в качестве налогового инструмента стимулирования инвестиционной активности в основном тех хозяйствующих субъектов, которые воспользовались банковским кредитом и, вернув с первой же выручки от реализации товаров (работ, услуг) средства в размере не более 10% осуществленных капитальных вложений, получают возможность направить их на погашение кредита.

Следует отметить, что в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ существуют и иные новации, направленные на стимулирование инвестиций.

Первая - проценты по долговым обязательствам инвестиционного (капитального) характера стали учитываться в составе внереализационных расходов текущего периода (т. е. проценты не капитализируются). В ст. 269 устанавливается новый порядок исключения из налоговой базы процентов по долговым обязательствам. Иными словами, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении, реконструкции и модернизации объекта основных средств, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (т. е. не увеличивают ее), а учитываются в составе внереализационных расходов текущего периода.

Вторая - учет убытков от реализации объектов амортизируемого имущества. Действовавший до 1 января 2002 г. порядок исчисления налога на прибыль предприятий и организаций не предусматривал уменьшение налоговой базы на суммы убытка от реализации основных средств и иного имущества (кроме ценных бумаг). С 1 января ситуация изменилась. В том случае, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов по его реализации (например, расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества и т. п.) превышает выручку от реализации, полученная разница признается убытком, который включается в целях налогообложения в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Так, если объект основных средств со сроком полезного использования в течение пяти лет реализован после трехлетнего периода его эксплуатации, то возникшие убытки от его реализации подлежат списанию равными долями в течение двух лет.

Третья - освобождение от налогообложения прямых иностранных инвестиций на финансирование капитальных вложений. В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения, являются средствами целевого финансирования и не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Организации, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках целевого финансирования, по окончании налогового периода (календарного года) представляют в налоговые органы отчет о целевом использовании полученных средств.

С целью привлечения прямых иностранных инвестиций в российскую экономику в ст. 150 предусматривается освобождение с 2001 г. от обложения НДС ввоза на таможенную территорию страны технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Кроме того, с 1 января 2006 г. налогоплательщики получили право применять вычеты по суммам НДС, предъявленным подрядными организациями при проведении ими капитального строительства (ранее это было возможно только после постановки объекта на учет). Эта мера позволяет ускорить возвращение средств, израсходованных на строительство объекта, сборку (монтаж) основных средств (п. 6 ст. 171).

Расходы организации на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, и расходы на изобретательство, осуществленные самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем ее доле расходов), равно как на основании договоров, по которым она выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения отдельных этапов работ и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы с 1 января 2007 г. включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования. Иными словами, в отношении расходов на НИОКР, результаты которых используются в деятельности организации, предусматриваются их капитализация и списание в течение одного года после завершения работ.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению с 1 января 2007 г. в состав прочих расходов равномерно в течение одного года (ранее с 1 января 2006 г. в течение трех лет) в размере фактически осуществленных расходов (п. 2 ст. 262).

В целях привлечения инвестиций в экономику отдельных регионов и высокотехнологичных отраслей, портового и туристско-рекреационного хозяйства власти предусмотрели введение налогового стимулирования деятельности резидентов (участников) в особых экономических зонах. На сегодня законодательно регулируется деятельность резидентов особых экономических зон в Калининградской и Магаданской областях; таких зон промышленно-производственного типа в г. Елабуга Республики Татарстан, г. Грязи Липецкой области; технико-внедренческого типа в г. Дубна Московской области, Зеленограде, Томске, Санкт-Петербурге; туристско-рекреационного типа в семи субъектах Федерации (7) .

По данным Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами, в инфраструктуру действующих шести зон промышленно-производственного и технико-внедренческого типа из бюджета будет направлено 68, 5 млрд. руб. в течение 2007-2009 гг., частные инвестиции резидентов достигнут 34 млрд. руб. Пока зарегистрировано в качестве резидентов 52 инвестора, объем капитальных вложений которых составил 8, 5 млрд. руб. (8) Благодаря таким формам государственно-частного партнерства развивается бюджетный механизм инвестиционной активности, который в сочетании с налоговым механизмом формирует комбинированный налогово-бюджетный механизм развития инвестиционной активности в отдельных регионах и отраслях экономики.

Налоговый механизм привлечения частного капитала в особые экономические зоны различного типа включает: налоговые каникулы для резидентов, в том числе освобождение от уплаты на пятилетний период налога на имущество организаций, земельного налога в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также транспортного налога в соответствии с законодательством субъекта Федерации; пониженную ставку с регрессивной шкалой (с 26 до 14%) единого социального налога (только для зон технико-внедренческого типа) в соответствии с Налоговым кодексом РФ; пониженную (с 17, 5 до 13, 5%) региональную ставку налога на прибыль в соответствии с законодательством субъекта Федерации. Учитывая высокую зарплатоемкость продукции резидентов технико-внедренческих зон, применение пониженной ставки единого социального налога (14 против 26%) позволяет резидентам при прочих равных условиях увеличивать свою прибыль по сравнению с нерезидентской деятельностью.

Налог на прибыль. С 2006 г. при налогообложении прибыли резиденты особых экономических зон могут рассчитывать на следующие льготы. Во-первых, резиденты промышленно-производственной зоны вправе амортизировать собственные основные средства, применяя к основной норме специальный коэффициент ускорения, но не выше 2 (такая льгота прописана в п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, резиденты зон смогут полностью признать расходы на НИОКР (независимо от полученных результатов) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. В-третьих, на резидентов промышленно-производственной зоны не будет распространяться ограничение при списании убытков. Такие организации смогут направлять всю свою прибыль на покрытие убытков (это изменение внесено в п. 2 ст. 283).

С 1 января 2007 г. субъектам Федерации предоставлено право для резидентов особой экономической зоны устанавливать пониженную ставку налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных от деятельности, осуществляемой

на территории этой зоны, и доходов (расходов) от деятельности за пределами ее территории. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13, 5% (всего в бюджет субъекта Федерации поступает 17, 5%).

Налог на имущество и земельный налог. С 1 января 2006 г. в течение пяти лет резиденты особых экономических зон освобождаются от уплаты налога на имущество и земельного налога. Причем льгота по налогу на имущество действует с момента постановки на учет указанного имущества, а для земельного налога - с момента получения прав собственности на земельный участок (п. 17 ст. 381 и п. 9 ст. 395 Налогового кодекса РФ). Помимо рассмотренных положений, направленных на косвенное стимулирование инвестиционной деятельности организаций, законодательством предусмотрены возможности предоставления инвестиционного налогового кредита, при котором налогоплательщику при наличии оснований предоставляется возможность в определенный срок и в установленных пределах уменьшать платежи по налогу (одному или нескольким) с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком, при проведении этой организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами (9) ; либо выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, предоставления ею особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся плательщиком по налогам: на прибыль в частях, вносимых в федеральный бюджет (6, 5% суммы налога) и в региональный бюджет (17, 5%); на имущество организаций (2, 2%) и транспортному; земельному (до 1, 5% кадастровой стоимости). Кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) уменьшение суммы налога не может быть более 50% соответствующих платежей по налогу, определенных без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

В таком договоре должны быть указаны: сумма кредита; налог, по которому предоставлен кредит; срок действия договора; начисляемые на сумму кредита проценты; порядок погашения кредита; документы об имуществе, которые являются предметом залога, либо поручительство; ответственность сторон; положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия передачи. Проценты на сумму кредита должны быть начислены независимо от того, по какому основанию он предоставлен. И устанавливаются проценты по ставке не менее одной второй (за первые два года) и не более трех четвертых (за последующие годы) ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Принцип целевой направленности инвестиционного налогового кредита призван поддержать инвестиционную деятельность организаций, осуществляющих капитальные вложения. Однако позитивная в целом идея стимулирования инвестиционной деятельности с помощью налоговых инструментов в виде инвестиционного налогового кредита не нашла широкого применения и по сути осталась декларативной. Этот кредит не стал действенным инструментом инвестиционной поддержки организаций.

По состоянию на 1 января 2007 г. лишь пять организаций в четырех регионах (Орловская, Свердловская, Иркутская области, г. Санкт-Петербург) получили такой кредит на сумму 219, 51 млн. руб., из которых 97% было предоставлено за счет региональных и местных налогов. Основная причина, по которой использование кредита на практике затруднено, - излишне сложная административная процедура и сфера его применения.

Сложившаяся в экономике структура финансовых ресурсов, инвестируемых в основной капитал, характеризуется отставанием доли собственных средств хозяйствующих субъектов от привлеченных.

В составе привлеченных доля заемных средств, включая банковские кредиты, остается незначительной - 9-15%. В западных странах после восстановления национальной экономики, разрушенной Второй мировой войной, роль внутренних источников (амортизация, нераспределенная прибыль) была значительной: в 1958-1962 гг. в ФРГ - 55%, Великобритании - 62, США - 65%. Причем в структуре собственных средств амортизация существенно преобладала в ФРГ и США. В современной России доля амортизации и прибыли в структуре финансирования инвестиций в основной капитал составляла 41-42, 5% (2000-2005 гг.), а в 2006 г. - несколько снизилась.

Доля прибыли ниже удельного веса амортизационных отчислений в структуре собственных средств, использованных в качестве инвестиций в основной капитал. Это означает, что в собственных ресурсах организаций, используемых на инвестиции, преобладают начиная с 2002 г. средства, предназначенные не для накопления основного капитала, а для возмещения физически изношенных основных фондов, хотя финансовые возможности у организаций значительно возросли. Этому способствовало снижение ставки НДС и ЕСН в 2004-2005 гг., что в свою очередь спровоцировало утечку капитала из России (10) . Анализ показал, что несмотря на возросшие возможности, в основной капитал инвестировано в эти годы 20-22% прибыли.

Анализ выявил неочевидность связи между отменой инвестиционной льготы по налогу на прибыль с 1 января 2002 г. и снижением инвестиционной активности в последующие годы. В 2001 г., предшествующему отмене инвестиционной налоговой льготы, некоторый рост инвестиций в основной капитал был обусловлен фактором "последнего шанса" в использовании льгот по налогу на прибыль (соответствующий закон был принят в июле 2001 г. и подписан Президентом РФ 6 августа 2001 г.).

Общая сумма льгот по налогу на прибыль в 2006 г. составила менее 0, 9% налоговой базы, около 6, 3% прибыли, инвестированной организациями в основной капитал.

Наиболее существенная инвестиционная поддержка оказывается путем освобождения от уплаты НДС оборудования, ввозимого зарубежными партнерами (соучредителями) в качестве доли (пая) уставного капитала российских организаций, а также оборудования, не производимого в стране (перечень его

устанавливается правительством): потребность в производственных инвестициях была уменьшена в 2006 г. на 13, 5% объема инвестиций в основной капитал.

На современном этапе развития экономики, когда долгосрочные банковские кредиты остаются малодоступными, а самофинансирование выступает одной из важнейших форм обеспечения инвестиций, важно стимулировать налоговыми методами активное использование собственных средств как основных резервов расширенного воспроизводства основного капитала.

В последние годы произошла дифференциация отраслей по привлекательности инвестиций. В отраслях по добыче полезных ископаемых, металлургической, нефтехимической, пищевой, а также в торговле и общественном питании частный капитал вполне обеспечивает приток необходимых инвестиций. В отрасли с высокой степенью износа основных фондов и длительным сроком окупаемости капитальных вложений (машиностроение, легкая промышленность и др.) инвесторы не рискуют вкладывать средства, даже несмотря на имеющиеся возможности, а предпочитают отрасли с быстрым оборотом капитала, либо его вывоз. В сложившейся ситуации необходима более активная роль государства в создании налогового механизма перелива денежного капитала в отрасли с низкой рентабельностью, и в первую очередь в обрабатывающие производства, выпускающие товары с более высокой добавленной стоимостью и нуждающиеся в установлении пониженной ставки НДС.

Власти пытаются стимулировать развитие перерабатывающих производств в лесопромышленном комплексе путем установления таможенных пошлин запретительного характера на экспорт необработанного леса, а также другими финансовыми методами (софинансирование за счет средств Инвестиционного фонда строительства лесных дорог в размере 1 млрд. руб. в текущем году). Так, с 1 июля 2007 г. пошлины на экспорт круглого леса были увеличены до 20% таможенной стоимости и не менее 10 евро за 1 м3, а к началу 2009 г. пошлины возрастут до 80% таможенной стоимости и не менее 50 евро за 1 м3. Однако этот инструмент регулирования не может иметь долговременный характер, поскольку перспектива вступления России в ВТО потребует возвращения ставки таможенной пошлины на экспорт круглого леса на исходный уровень, на чем будут настаивать другие страны. В связи с этим актуализируется вопрос о первоочередном снижении ставки НДС с 18 до 10% на продукцию, вырабатываемую из круглого леса, с тем чтобы таким образом стимулировать приток инвестиций в лесоперерабатывающий комплекс.

1 Ивантер В., Узяков М. Инновационный вариант развития: долгосрочный прогноз // Экономист. 2007. N 11. С. 17-18.

2 Специальный налоговый режим в форме соглашения о разделе продукции основан на привлечении иностранных инвестиций в связи с освоением месторождений углеводородного сырья и в данной работе не рассматривается.

3 В соответствии со ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота в совокупности с иными льготами, установленными ст. 6 закона не должна была уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50%.

4 Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

5 Указанная норма введена п. 13 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и согласно ст. 8 этого закона действует с 1 января 2006 г.

6 Минфин России ограничил право налогоплательщика применять амортизационную премию в отношении: основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал; основных средств, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование (лизинг); неотделимых улучшений арендованного имущества.

7 Федеральные законы: от 10.01.2006 г. N 16, от 31.05.1999 г. N 104, от 22.07.2005 г. N 116.

8 Кукол Е. Резидентов сосчитали // Российская газета. 2007. 18 декабря.

9 В данном случае инвестиционный налоговый кредит предоставляется на сумму, составляющую 30% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом пункте целей.

10 Речь идет о невозвратах выручки при экспорте товаров и авансовых платежах по нереализованным импортным контрактам. Лишь теперь, осознав масштабы явления, Росфиннадзор в качестве главного уполномоченного органа валютного контроля планирует во взаимодействии с Банком России начать массовую атаку на незаконный вывоз валюты.