Инвестиционный налоговый кредит как инструмент государственной поддержки организации

Р. А. Мешков
начальник отдела Департамента корпоративного управления Минэкономразвития России

---

В механизме исполнения обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена возможность переноса установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Эта возможность реализуется путем предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита (ранее существовавший налоговый кредит с 1 января 2007г. упразднен). Отсрочка или рассрочка предоставляется на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком отсроченной трансформированной суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий трех лет, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации (ст. 64 Налогового кодекса РФ).

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога, именуемой задолженностью с момента предоставления отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. На фоне относительно дорогих банковских кредитов получение коммерческими организациями отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита становится привлекательным инструментом пополнения финансовых ресурсов, необходимых для наращивания оборотного капитала либо для инвестирования в основной капитал. Однако, как показывает налоговая статистика(1), потенциал указанного инструмента остается нереализованным, а соответствующие статьи Налогового кодекса РФ -декларативной нормой. По состоянию на 1 января 2008 г. зафиксированы всего два налогоплательщика, в отношении которых из всех видов были приняты решения только по инвестиционному налоговому кредиту, предоставляемому по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ.

В структуре задолженности по налогам и сборам на долю отсроченных (рассроченных) платежей, куда по статистике включены все виды изменений срока уплаты налога, наибольшее значение принадлежит инвестиционному налоговому кредиту, предоставляемому Минфином России (с 2006 г. - ФНС России) и финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований. Далее на примере инвестиционного налогового кредита постараемся проанализировать сложившуюся ситуацию.

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором налогоплательщику при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных предел ах уменьшать свои платежи по налогу (одному или нескольким) с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов(2).

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- проведение этой организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

- осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; 3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком: налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога. Срок предоставляемого кредита может быть установлен от одного года до пяти лет. В каждом отчетном периоде уменьшение суммы налога не может быть более 50 % соответствующих платежей по налогу.

В договоре об инвестиционном налоговом кредите должны быть указаны: порядок уменьшения налоговых платежей, сумма кредита (с указанием налога, по которому предоставляется кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон, положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудованием или иным имуществом, приобретение которого организацией является условием предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи). Проценты на сумму кредита устанавливаются в размере не менее одной второй и не более трех четвертых ставки рефинансирования Банка России. Законами субъекта РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления соответственно по региональным и местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления ИНК, включая ставки процентов на сумму кредита. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой специфическую форму отчуждения потенциальных налоговых поступлений на счета казначейства, которая проявляется в следующем:

-уменьшаются текущие налоговые обязательства организаций в течение определенного срока;

-суммы неуплачиваемых налогов трансформируются в дополнительный источник финансирования капитальных вложений;

-пользование средствами осуществляется на льготных условиях по сравнению с условиями получения банковского кредита.

Кредитором в этом процессе выступает государство, заемщиком является налогоплательщик, а текущие налоговые платежи превращаются в сумму кредита, которую заемщик возвращает кредитору в том же размере, а также уплачивает проценты за пользование денежными средствами. При этом реального движения денежных средств от кредитора к заемщику не происходит, как это имеет место при получении банковского кредита.

Принцип целевой направленности инвестиционного налогового кредита теоретически призван поддержать инвестиционную деятельность организаций, осуществляющих капитальные вложения. На практике же позитивная в целом идея стимулирования инвестиционной активности организаций с помощью налоговых инструментов в виде ИНК не нашла достойного применения: по состоянию на 1 января 2005г. не было предоставлено ни одного рубля из федерального бюджета. Хотя в федеральном бюджете на 2005 г. было предусмотрено выделить для целей ИНК 1,5 млрд руб.

Количество организаций, реализовавших возможности получения инвестиционных налоговых кредитов, крайне мало. По сути дела действовавший до 01.01.2007. Порядок предоставления отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита (приказ ФНС России от 30.03.2005 NСАЭ-3-19/127) так и не был реализован на практике. ИНК не стал действенным инструментом инвестиционной поддержки организаций: в 2006г. всего лишь пять организаций в четырех регионах (Орловская, Свердловская и Иркутская области, а также г. Санкт-Петербург) получили ИНК на сумму 219,51 млн руб., из которых лишь 6,31 млн руб., или менее 3 %, были предоставлены за счет федеральных налогов. В 2007 г. всего двум организациям предоставили ИНК на общую сумму 205 млн руб. за счет налога на имущество. Основные причины, по которым использование ИНК на практике затруднено является в излишне сложной административной процедуре его применения, а именно:

- для получения инвестиционного налогового кредита перечень предоставляемых документов достигает 11 наименований(3), все документы должны быть представлены "единым пакетом" в налоговый орган до истечения месячного срока с даты их выдачи(5);

- договор поручительства с суммой поручительства более 20 млн руб. в обязательном порядке согласовывается нижестоящим налоговым органом (подписантом) с ФНС России. Незначительные масштабы применения ИНК обусловлены также:

- кратким перечнем оснований для предоставления ИНК, ограничением суммы кредита в 30 % стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования при проведении НИОКР или при техническом перевооружении производства в целях защиты окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

- слабой информированностью налогоплательщиков - потенциальных заемщиков о механизме предоставления инвестиционных налоговых кредитов.

В рамках активизации государственной поддержки инвестиций в основной капитал было бы целесообразным реанимировать нынешнее состояние инвестиционного налогового кредита, направив его потенциал на пополнение капитальных вложений и в первую очередь в сферу обрабатывающих производств, предприятия которых имеют низкий уровень рентабельности продукции и рентабельности активов (2006г.):

- текстильное и швейное производство (соответственно 3,5 и 2,6%);

- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (6,9 и 4,4 %);

- обработка древесины и производство изделий из дерева (5,3 и 2,1 %);

- производство машин и оборудования (8,3 и 6,7%).

Размер инвестиционного налогового кредита можно было бы не ограничивать 50-процентной долей платежей по налогу на прибыль, налогу на имущество и земельному налогу. Условием предоставления И НК должно быть отсутствие налоговой задолженности и, конечно, наличие бизнес-плана, инвестиционного проекта.

В современных условиях инвестиционная поддержка в виде ИНК особенно актуальна для малых предприятий, у которых уровень инвестирования в основной капитал остается низким.

Это становится очевидным при сравнении удельных весов среднесписочной численности работников (без внешних совместителей) и инвестиций в основной капитал. Сопоставление относительных данных в расчете на одного работника на малых предприятиях инвестируется капитальных вложений в 5 раз меньше, чем в целом по экономике.

Анализ отраслевой структуры показывает, что малые предприятия в сфере обрабатывающих производств, концентрируя около 20% численности всех работников, занятых на малых предприятиях, в структуре инвестиций занимают скромную долю - 13,6% в 2006г. (для сравнения: даже в сельском хозяйстве одинаковый процент - 3,5%). Такое положение в сфере обрабатывающих производств обусловлено нехваткой собственных средств: в 2006 г. объем инвестиций в основной капитал малых предприятий составил 23,3 млрд руб., а сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) - 37,8 млрд руб. Если допустить, что эти инвестиции в полном объеме профинансированы за счет прибыли, то получится, что в экономику малых предприятий было инвестировано 61,6% прибыли (заметим, что в целом по экономике на инвестиции ушло 22,2% прибыли).

По нашим расчетам, цена вопроса за 2006 г. не превысила бы 19 млрд руб. при условии, что все малые предприятия не имели налоговой задолженности и обратились за инвестиционным налоговым кредитом.

В этой связи адаптация механизма предоставления инвестиционного налогового кредита как меры государственной поддержки к потребностям современной экономической ситуации позволила бы в большей мере стимулировать частные инвестиции в техническое перевооружение собственного производства, осуществление внедренческой или инновационной деятельности предприятиями и т. д., в целях реализации инновационного сценария развития экономики на период до 2020г., заложенного в концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации, представленного Минэкономразвития России в августе 2008 г.

---

1.Здесь и далее - статистическая налоговая отчетность ФНС России по форме N 4-ИН.

2.Ст. 66 Налогового кодекса Российской Федерации.

3.С начала 2006г. процедура документального оформления упрощена в связи с отменой необходимости в получении на бизнес-план заключения Минэкономразвития России. Кроме того, решением ВАС РФ от 21.01.2008 N 14430/30 представление справки налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, определенных в п. 1 ст. 62 НК РФ, признано не соответствующим НК РФ и недействующим.

4.Статистическая налоговая отчетность ФНС России по форме N 4-ИН.

5.См.: приказ ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798 "Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов". Приказ вступил в силу с 1 января 2007 г.

6.Малое предпринимательство в России 2007. Стат. сб. /Росстат, 2007. С. 13.